Homeoffice als Betriebsstätte: wann daraus eine Steuerpflicht wird.

Nicht von selbst. Beschäftigte allein reichen nicht; es kommt darauf an, ob einer von zwei Wegen erfüllt ist.

• Feste Geschäftseinrichtung – § 12 Satz 1 AO verlangt eine feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit des Unternehmens dient, und darüber eine gewisse Verfügungsmacht. Satz 2 nennt die Regelfälle: Stätte der Geschäftsleitung, Zweigniederlassung, Geschäftsstelle, Fabrikations- und Werkstätte, Warenlager, Ein- oder Verkaufsstelle – und Bauausführungen oder Montagen, die länger als sechs Monate dauern.
• Ständiger Vertreter – § 13 AO. Wer nachhaltig Verträge abschließt, vermittelt oder Aufträge einholt, löst dieselben Folgen aus, ganz ohne Räume.

Dabei laufen zwei Maßstäbe nebeneinander, und sie können verschieden ausgehen. Das deutsche Recht (§ 12 AO) ist weiter gefasst als das Doppelbesteuerungsabkommen (Art. 5 OECD-Musterabkommen). Es kann also innerstaatlich eine Betriebsstätte vorliegen, während das Abkommen Deutschland kein Besteuerungsrecht am Gewinn gibt – für die Lohnsteuer hilft das nicht, weil § 38 EStG an das innerstaatliche Recht anknüpft.

Liegt eine Betriebsstätte vor, treten die Folgen zusammen auf: beschränkte Körperschaftsteuerpflicht auf den zuzurechnenden Gewinn, Gewerbesteuer, Pflicht zum Lohnsteuerabzug und die Anzeige der Eröffnung nach § 138 AO. Dazu kommt die Gewinnabgrenzung zwischen Stammhaus und Betriebsstätte.

Wir prüfen beide Wege – Räume und Vollmachten – und beide Maßstäbe und halten das Ergebnis prüfungsfest fest. Die Einzelheiten zu den häufigsten Konstellationen stehen in den folgenden Fragen.

In der Regel nicht. Nach Rz. 140 des BMF-Schreibens vom 18. Juni 2026 fehlt dem Arbeitgeber typischerweise die Verfügungsmacht über die häuslichen Räume seines Arbeitnehmers. Erst besondere Umstände ändern das – vor allem Leitungsfunktionen, eine Vertretertätigkeit oder eine tatsächlich erweiterte Nutzungsbefugnis.

Wir prüfen Ihren Fall an diesen Merkmalen und halten das Ergebnis so fest, dass es einer Betriebsprüfung standhält.

Nein. Weder die Übernahme der Kosten für das Homeoffice und dessen Ausstattung noch ein Mietvertrag, bei dem der Arbeitnehmer vermietet und der Arbeitgeber mietet, begründen regelmäßig eine ausreichende Verfügungsmacht (Rz. 141).

Auch der Umstand, dass dem Arbeitnehmer kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung gestellt wird, genügt dafür nicht.

Innerstaatlich nicht. Werden aus dem Homeoffice geschäftsleitende Handlungen des Tagesgeschäfts getroffen, kann dort eine Geschäftsleitungsbetriebsstätte nach § 12 Satz 2 Nr. 1 AO entstehen. Auf eine feste Einrichtung mit Verfügungsmacht kommt es dafür ausdrücklich nicht an (Rz. 143).

Abkommensrechtlich gilt die 50-Prozent-Schwelle allerdings auch für Arbeitnehmer, die Leitungsfunktionen ausüben (Rz. 145).

Diese Konstellation sehen wir uns am genauesten an – sie ist der häufigste Grund, warum aus einem Homeoffice doch eine Betriebsstätte wird.

Die Nutzung eines häuslichen Homeoffice zu weniger als 50 Prozent der gesamten Arbeitszeit für den betreffenden Arbeitgeber führt grundsätzlich nicht zu einer diesem zuzurechnenden abkommensrechtlichen Betriebsstätte (Rz. 145).

Wird die Schwelle überschritten, entsteht nicht automatisch eine Betriebsstätte – es folgt die Prüfung des Einzelfalls. Und selbst wenn Art. 5 Abs. 1 OECD-MA erfüllt ist, bleiben die Ausnahmen des Art. 5 Abs. 4 OECD-MA zu beachten.

Drei Folgen treten zusammen: die beschränkte Steuerpflicht auf die zuzurechnenden Einkünfte (§ 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG), die Gewerbesteuerpflicht (§ 2 Abs. 1 GewStG) und die Pflicht zum Lohnsteuerabzug – denn mit einer inländischen Betriebsstätte wird der ausländische Arbeitgeber zum inländischen Arbeitgeber im Sinne des § 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

Hinzu kommt die Anzeige der Eröffnung innerhalb eines Monats nach § 138 AO.

Diesen gesamten Pflichtenkreis übernehmen wir – von der Anzeige über die Lohnsteuer-Anmeldungen bis zur Gewerbesteuererklärung samt Zerlegung.

Ja. § 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG knüpft nicht nur an eine Betriebsstätte an, sondern auch an einen ständigen Vertreter im Sinne der §§ 8 bis 13 AO.

Wer nachhaltig Verträge abschließt, vermittelt oder Aufträge einholt, kann ständiger Vertreter nach § 13 AO sein. Dann bestehen sowohl die beschränkte Steuerpflicht als auch die Abzugspflicht, ohne dass es auf Räume ankommt.

Deshalb sehen wir uns auch die Vollmachten an, nicht nur die Räume – dieser Weg wird in der Praxis häufig übersehen.

Nein, das ist der Nachbarfall, und er wird anders beurteilt. Das BMF-Schreiben behandelt ihn gesondert unter „Tätigwerden in fremden Räumen bzw. in Räumen Dritter“.

Werden dort über längere Zeit Kerntätigkeiten des ausländischen Unternehmens ausgeübt und stehen den Mitarbeitenden dauerhaft Arbeitsplätze zur Verfügung – auch wechselnde im Desk-Sharing –, kann Verfügungsmacht und damit eine Betriebsstätte vorliegen. Das Schreiben veranschaulicht das an einem IT-Projekt über zwölf Monate (Rz. 133).

Ja. Es ist in allen offenen Fällen anzuwenden, soweit gesetzliche Regelungen dem nicht entgegenstehen (Rz. 165). Eine Übergangsregelung gibt es nicht.

Wir sehen deshalb auch die noch offenen Jahre durch, nicht nur das laufende. Zur Einordnung grenzüberschreitender Strukturen insgesamt: Advisory & Cross-border.